Rückstellungen

Rückstellungen sind Passivposten in der Bilanz eines Unternehmens. Sie dienen dazu, ungewisse Verpflichtungen und bestimmte wirtschaftliche Belastungen zu berücksichtigen, die bereits vor dem Bilanzstichtag verursacht wurden. Dazu gehören beispielsweise Pensionsverpflichtungen, mögliche Steuernachzahlungen oder noch nicht abschließend geklärte Schadensersatzansprüche. Rückstellungen sind keine gesondert angesparten Geldbeträge und bedeuten nicht automatisch, dass entsprechende liquide Mittel vorhanden sind.

Welche Arten von Rückstellungen gibt es?

Nach § 249 Handelsgesetzbuch (HGB) sind Rückstellungen insbesondere für ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Hinzu kommen bestimmte gesetzlich geregelte Fälle, etwa unterlassene Instandhaltungsmaßnahmen oder Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung.

Wie werden Rückstellungen gebildet und bewertet?

Die Bewertung erfolgt anhand der zum Bilanzstichtag verfügbaren Informationen. Nach § 253 HGB sind allgemeine Rückstellungen grundsätzlich in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrags anzusetzen. Dabei können Schätzungen, Erfahrungswerte und bei langfristigen Verpflichtungen besondere Bewertungs- und Abzinsungsregeln eine Rolle spielen.

Die Bildung einer Rückstellung führt grundsätzlich zu einem Aufwand und mindert damit das Jahresergebnis. Ein unmittelbarer Geldabfluss ist damit nicht verbunden. Wird die Verpflichtung später erfüllt oder entfällt der Rückstellungsgrund, ist die Rückstellung entsprechend den gesetzlichen Vorschriften zu verwenden beziehungsweise aufzulösen.

Welche Bedeutung haben Rückstellungen bei Versicherungsunternehmen?

Versicherungsunternehmen bilden besondere versicherungstechnische Rückstellungen, um Verpflichtungen aus ihren Versicherungsverträgen bilanziell zu erfassen. Diese gehören zu den wesentlichen Passivposten ihrer Bilanz. Nach § 341e HGB sind sie nach den dort geregelten Grundsätzen zu bilden und zu bewerten, um die dauernde Erfüllbarkeit der Verpflichtungen aus den Versicherungsverträgen sicherzustellen.

Zu den wichtigsten versicherungstechnischen Rückstellungen gehören:

• Rückstellungen für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle: Sie berücksichtigen bereits eingetretene, aber noch nicht vollständig regulierte Versicherungsfälle. Dazu zählen auch Schäden, die dem Versicherer zum Bilanzstichtag noch nicht gemeldet wurden.
• Deckungsrückstellungen: Sie erfassen insbesondere langfristige Verpflichtungen aus Lebens- und Rentenversicherungen. In der privaten Krankenversicherung ist die Alterungsrückstellung ein wesentlicher Bestandteil der Deckungsrückstellung.
• Beitragsüberträge: Sie betreffen bereits gebuchte Versicherungsbeiträge, die wirtschaftlich Versicherungszeiträumen nach dem Bilanzstichtag zuzuordnen sind.
• Schwankungsrückstellungen: Sie dienen in bestimmten Versicherungszweigen dem bilanziellen Ausgleich außergewöhnlicher Schwankungen im Schadenverlauf.
• Rückstellungen für Beitragsrückerstattung (RfB): Sie erfassen unter den gesetzlichen Voraussetzungen Beträge, die für Beitragsrückerstattungen oder die Beteiligung von Versicherungsnehmern an Überschüssen vorgesehen sind.
• Rückstellungen für drohende Verluste aus dem Versicherungsgeschäft: Sie berücksichtigen unter den gesetzlichen Voraussetzungen erwartete Verluste aus bereits bestehenden Versicherungsverträgen.

Wie werden versicherungstechnische Rückstellungen berechnet?

Die Berechnung richtet sich nach der jeweiligen Versicherungsart und Rückstellungsart. Bei Rückstellungen für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle werden beispielsweise bekannte Schäden, erwartete Nachmeldungen und voraussichtliche Regulierungskosten berücksichtigt. Bei langfristigen Versicherungsverpflichtungen spielen unter anderem versicherungsmathematische Annahmen über künftige Leistungen, Beiträge, Kosten und Zinsen eine Rolle.

Neben der handelsrechtlichen Bilanzierung gelten für viele Versicherungsunternehmen die aufsichtsrechtlichen Anforderungen nach Solvency II. Nach § 75 Versicherungsaufsichtsgesetz (VAG) sind versicherungstechnische Rückstellungen in der Solvabilitätsübersicht vorsichtig, verlässlich und objektiv zu berechnen. Ihr Wert setzt sich nach § 76 VAG grundsätzlich aus dem besten Schätzwert der künftigen Verpflichtungen und einer Risikomarge zusammen. Für bestimmte Verpflichtungen gelten besondere Bewertungsregeln.

Warum sind Rückstellungen für Versicherungsnehmer wichtig?

Versicherungstechnische Rückstellungen machen bestehende und erwartete Verpflichtungen eines Versicherungsunternehmens sichtbar. Sie sind ein wichtiger Bestandteil der finanziellen Vorsorge und der aufsichtsrechtlichen Beurteilung seiner Verpflichtungen.

Rückstellungen allein garantieren jedoch nicht, dass sämtliche Versicherungsleistungen jederzeit ausgezahlt werden können. Dafür sind zusätzlich ausreichende Vermögenswerte, Eigenmittel und die Einhaltung der aufsichtsrechtlichen Anforderungen erforderlich.

Was ist der Unterschied zwischen Rückstellungen und Rücklagen?

Rückstellungen dienen der bilanziellen Erfassung ungewisser Verpflichtungen und bestimmter erwarteter Belastungen. Rücklagen sind dagegen grundsätzlich Bestandteil des Eigenkapitals. Sie stärken die finanzielle Ausstattung eines Unternehmens, während Rückstellungen bestimmte Verpflichtungen oder Risiken bilanziell berücksichtigen. Beide Begriffe dürfen deshalb nicht gleichgesetzt werden.